Безвозмездная передача (получение) товаров, работ, услуг: налоговые последствия
- Безвозмездная передача товаров (работ, услуг)
- Налоговый учет у получателя
- Бесплатное получение основного средства в пользование по договору ссуды
- Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств
- Основные средства, безвозмездно переданные по решению центральных органов исполнительной власти
- Амортизация безвозмездно полученных основных средств
Согласно нормам Налогового кодекса другие доходы налогоплательщика формируются в том числе за счет стоимости товаров, работ, услуг, безвозмездно переданных (полученных) налогоплательщиком в отчетном периоде. Такие доходы определяются на уровне не ниже обычной цены (пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 вышеуказанного Кодекса).
Для целей налогового учета безвозмездно предоставленными товарами, работами, услугами являются товары, предоставляемые согласно договорам дарения, другим договорам, по которым не предусматривается денежная или иная компенсация стоимости таких товаров или их возврата, или без заключения таких договоров; работы (услуги), выполняемые (оказываемые) без предъявления требования о компенсации их стоимости; товары, переданные юридическому или физическому лицу на ответственное хранение и использованные им (пп. 14.1.13 п. 14.1 ст. 14 настоящего Кодекса).
В статье предлагаем рассмотреть, какие налоговые последствия возникают в тех плательщиков, безвозмездно передают товары, работы, услуги, и в тех, которые получают.
Безвозмездная передача товаров (работ, услуг)
Операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) для целей налогообложения считаются их продажей (подпункты 14.1.202 и 14.1.203 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса). Это означает, что налогоплательщик, безвозмездно передает товары (работы, услуги), обязан в отчетном периоде такой передачи признать доход. Доход признается в размере, определенном на уровне не ниже обычной цены, по дате передачи права собственности на переданные материальные ценности.
То есть если плательщик налога на прибыль безвозмездно предоставляет товары (работы, услуги) независимо от статуса получателя, доход от реализации товаров (работ, услуг) определяется по обычной цене. При этом плательщик вправе включить в расходы себестоимость таких товаров (работ, услуг).
Аналогичная позиция изложена в Обобщающей налоговой консультации, утвержденной приказом № 581.
О применении обычной цены в вышеприведенных операциях, то необходимо отметить следующее:
- во-первых, в обычной цене следует понимать цену товаров (работ, услуг), определенную сторонами договора, если иное не установлено Налоговым кодексом. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню рыночных цен (пп. 14.1.71 п. 14.1 ст. 14 настоящего Кодекса);
- во-вторых, с учетом пп. 14.1.2511 п. 14.1 ст. 14 Кодекса определения обычной цены товаров и / или результатов работ (услуг) осуществляется в рамках трансфертного ценообразования.
При этом трансфертное ценообразование применяется к контролируемым операций, требования к признанию которых определен п. 39.2 ст. 39 Налогового кодекса.
Налоговый учет у получателя
Согласно пп. 14.1.244 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса под товарами понимают материальные тa нематериальные активы, в том числе земельные участки, земельные доли (пaи), а такжe ценные бумаги тa деривативы, чтo используются в любой якиx операциях, кроме операций по иx выпуска (эмиссии) тa погашeння.
Поскольку материальные активы - этo основные средства тa оборотные активы в любом виде (включая электрическую, тепловую тa другую энергию, газ, воду), чтo нe являются ценными бумагами, деривативами и нематериальными активами, стоимость безвозмездно полученных активов включается в состав доходов, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения.
Таким образом, в случае если налогоплательщиком на безвозмездной основе получены товары (в том числе основные средства), работы, услуги, такому плательщику в отчетном периоде их получения следует отразить в составе доходов стоимость таких товаров, работ, услуг. При этом стоимость таких активов должен быть определен на уровне не ниже обычной цены.
Бесплатное получение основного средства в пользование по договору ссуды
Операция по безвозмездному получению (передаче) основных средств, в частности таких как здания под офис, транспортных средств и т.п., по договору займа является довольно распространенной среди налогоплательщиков. Ведь, по их мнению, она не является объектом налогообложения.
Рассмотрим такую операцию для целей налогообложения.
Статьей 827 Гражданского кодекса установлено, что по договору займа одна сторона (заимодавец) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (пользователю) вещь для пользования в течение установленного срока.
В налоговом законодательстве согласно пп. 14.1.203 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса любые операции хозяйственного, гражданско-правового характера по выполнению работ, оказанию услуг, предоставлению права на пользование или распоряжение товарами, в том числе нематериальными активами и другими объектами собственности, не являются товарами, при условии компенсации их стоимости , а также операции по бесплатному предоставлению результатов работ (услуг) рассматриваются как продажа результатов работ (услуг).
То есть в целях налогообложения для налогоплательщика - пользователя операция по безвозмездному получению основных средств рассматривается как безвозмездное получение услуг. В соответствии с пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 вышеуказанного Кодекса стоимость товаров, работ, услуг, безвозмездно полученных плательщиком налога в отчетном периоде, определенная на уровне не ниже обычной цены, включается в других доходов, учитываемых при исчислении объекта налогообложения на дату их фактического получения. Аналогичная позиция изложена в письме № 2592/0 / 61-12 / 15-1415.
Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств
По общим правилам налогового и бухгалтерского учета основные средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость - это историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов.
Согласно п. 10 ПБУ 7 первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств равна их справедливой стоимости на дату получения с учетом пошлины, косвенных налогов (если они не подлежат возмещению) и других расходов, перечисленных в п. 8 этого ПБУ.
То есть первоначальная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств формируется из двух составляющих:
- справедливой стоимости такого актива на дату его получения;
- других расходов, непосредственно связанных с безвозмездным получением объекта основного средства и доведением его до состояния, в котором он пригоден для использования.
Согласно п. 4 ПБУ 7 под справедливой стоимостью понимают сумму безвозмездно полученного объекта основных средств, по которой можно обменять актив или оплатить обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами.
Основные средства, безвозмездно переданные по решению центральных органов исполнительной власти
В случае если основные средства безвозмездно получено с целью осуществления их эксплуатации по решению центральных органов исполнительной власти или решением местных органов исполнительной власти или органов местного самоуправления, принятым в пределах их полномочий, то согласно пп. 136.1.16 п. 136.1 ст. 136 Налогового кодекса для определения объекта налогообложения налогом на прибыль стоимость таких основных средств не учитывается.
Порядок безвозмездной передачи таких основных средств устанавливается Кабинетом Министров Украины.
Объекты государственной и коммунальной собственности, которые могут быть объектами бесплатной передачи, определенной п. 2 Положения № 1482, а п. 4 установлено, по решению каких органов осуществляется такая передача.
Доходы налогоплательщика в виде стоимости основных средств, безвозмездно полученных, изготовленных или построенных за счет средств бюджета или кредитов, привлеченных Кабинетом Министров Украины или под его гарантии, с целью осуществления их эксплуатации, которые не учтены в составе дохода при их зачислении на баланс плательщика налога согласно Налоговому кодексу, признаются в целях налогообложения доходами в сумме, равной сумме амортизации соответствующих активов, начисленных в порядке, предусмотренном настоящим кодексом, в момент начисления такой амо ции (п. 137.17 ст. 137 Кодекса).
При этом если объект основных средств, полученный на безвозмездной основе, возвращается, то такая операция для целей налогообложения приравнивается к продаже. Доход от продажи или другого отчуждения такого объекта основных средств и нематериальных активов для целей применения этой статьи определяется согласно договору о продаже или иное отчуждение объекта основных средств и нематериальных активов, но не ниже обычной цены такого объекта
(Актива) (п. 146.14 ст. 146 Налогового кодекса).
Амортизация безвозмездно полученных основных средств
По нормам Налогового кодекса амортизации подлежат непосредственно расходы, связанные с приобретением основных средств, нематериальных активов, расходы на их самостоятельное изготовление (создание) (ст. 144 этого кодекc). Это означает, что если налогоплательщик безвозмездно получает такие активы, то он не осуществляет расходов на их приобретение и, соответственно, не имеет права на начисление амортизации. То есть в налоговом учете амортизация на безвозмездно полученные активы не начисляется.
Однако не все так однозначно, поскольку в п. 144.1 ст. 144 Налогового кодекса предусмотрены случаи по безвозмездному получению основных средств, когда амортизация все же начисляется.
Так, амортизация начисляется:
- на стоимость безвозмездно полученных объектов энергоснабжения, газо- и теплообеспечения, водоснабжения, канализационных сетей, построенных потребителями по требованию специализированных эксплуатирующих предприятий согласно техническим условиям на присоединение к указанным сетям или объектам;
- на стоимость основных средств, безвозмездно полученных, изготовленных или построенных за счет средств бюджета или кредитов, привлеченных Кабинетом Министров Украины или под его гарантии, в случае выполнения обязательств по гарантии Кабинетом Министров Украины;
- на стоимость безвозмездно полученных для эксплуатации предприятиями железнодорожного транспорта общего пользования основных средств транспортной инфраструктуры, находящихся на балансе других предприятий;
- на стоимость основных средств, определенную на уровне обычной цены, полученных в концессию в соответствии с Законом № 2624 (п. 144.1 ст. 144 Налогового кодекса).
Передача объектов права государственной и коммунальной собственности осуществляется в соответствии с Порядком № 1482.
Согласно п. 10 Порядка передача объектов оформляется актом приема-передачи. При этом к акту приема-передачи объектов вместе с другими документами также прилагается, в частности, выписка из бухгалтерского баланса, составленного на последнюю отчетную дату, о стоимости объекта передачи.
Основные средства зачисляются на баланс плательщика налога как отдельные объекты амортизации, при этом стоимость амортизируемого определяется на основании данных акта приема-передачи, выписки из бухгалтерского баланса лица, передающего основные средства, составленного на последнюю отчетную дату, о стоимости об "объекта передачи.
Авторы консультации: Раиса Болела, Лолита храпящего
Похожие
Дерегулирование повлияет на рынок бухгалтерских услуг10 августа 2014 года вступили в силу положения, касающиеся дерегулирования бухгалтерской профессии, которые были включены в Закон от 9 мая 2014 года об облегчении доступа к некоторым регулируемым профессиям. Благодаря этим правилам деятельность в области бухгалтерских услуг может осуществлять любой, кто: а) обладает дееспособностью и не имеет судимости за строго определенный перечень преступлений, то есть за преступление против достоверности документов, имущества, коммерческих операций, Создание сайта интернет-магазина - другие расходы или амортизация? - блог inFakt.pl
... средства и нематериальные активы , то есть те активы, первоначальная стоимость которых превышает 3500 злотых, и предполагаемый срок полезного использования которых будет превышать один год. Кроме того, они должны принадлежать или совместно принадлежать налогоплательщику и должны быть полными и пригодными для использования на момент поступления в компанию. Как загрузка жесткого диска влияет на общую стоимость владения
Скачать PDF версию введение Объем данных в цифровой форме увеличивается с каждым годом, и, следовательно, увеличивается спрос на дисковое пространство. Несмотря на недавнюю популярность полупроводниковых запоминающих устройств (SSD), подавляющее большинство данных в цифровом виде хранится на магнитных записывающих устройствах, т.е. Стоимость строительства дома - что делать, чтобы не переплачивать
... по экономическому методу здание с профессиональной компанией Вы, безусловно, специалист в своей отрасли. В конце концов, вы знаете, как зарабатывать деньги, потому что вы можете нести расходы на строительство дома. Каждый день вы обслуживаете клиентов, которые приходят к вам, верят в ваши компетенции и отдают вам свои деньги. Это так нормально, это жизнь в обществе. Тем не менее, оказывается, что в строительной отрасли в Польше несколько иные убеждения. Подняв, что это?
Завершение или операция, связанная с подготовкой заказов, заключается в сборе и объединении грузов, расположенных в разных единицах загрузки, для создания заказа клиента. Это может быть выполнено практически на любом типе склада и всегда происходит, когда необходимо объединить пакеты, детали, продукты или материалы для их передачи после предварительного подключения. Сбор и обработка штучных грузов связаны с циклом пополнения запасов и процессом отгрузки выполненных заказов. Бесплатное программное обеспечение идет в ногу с: Warentest проверяет антивирусные программы
Если программное обеспечение защиты обнаружило вирус, зараженный файл должен быть помещен на карантин. (Фото: имаго сток и люди) Тот, кто хочет защитить свой компьютер от вирусов и вымогателей из Интернета, приходит к антивирусной программе. Stiftung Warentest проверяет, действительно ли вам нужно копаться в кармане ИНТЕГРАЦИОННЫЕ ОТДЕЛЕНИЯ
... средств должна быть оправдана. Вот почему часто возникает вопрос. Интеграционные поездки для сотрудников это расходы, которые будут возвращены? Конечно, вы можете предположить, что все поездки компании не являются необходимостью в данной организации, и что без них компания GIMPS - Бесплатные загрузки программного обеспечения Prime95 - PrimeNet
Вы используете зеркало Бесплатное программное обеспечение Mersenne Prime Search Prime95 Версия 29.8, сборка 3 Версия 29.8, сборка 3 - смотрите последние WHATSNEW.txt файл для полного списка изменений. Основные характеристики версии 29.8 включают Поддержка AVX-512. Изменено диалоговое окно теста на пытку с новыми параметрами и улучшенным пониманием иерархии Яма для дропшиппинг
... посреднических услуг в интернет-магазинах , т.е. дропшиппинг Предприниматель не является владельцем товаров, которые он демонстрирует в своем интернет-магазине или на интернет-аукционах . Это не касается доставки заказов клиенту. Подоходный налог платится только за комиссию за организацию заказа. Источник: Договор о мандате и подоходном налоге - расчет PIT
Налоговое урегулирование договора комиссии зависит от многих факторов. Правильно подготовленная декларация по подоходному налогу с заработной платы в соответствии с мандатным контрактом требует установления источников дохода, соответствующих расходов, выплаты основного оклада и пособий, а также признания премий и налоговых расходов. Обои Перья PEN Красочные Модные Цвета Pantone 2017
Декоративные настенные обои в разноцветных ручках висят на тонких ниточках с бисером. Наш оригинальный дизайн с использованием модных цветов Pantone на 2017 год: Примула желтая, Бледный кизил, Фундук, Остров Рай, Пламя, Розовый тысячелистник. Цвета Pantone на 2017 год Цена: за 1 м2
Комментарии
Можно ли один раз провести такие расходы как вычитаемую стоимость или их следует рассматривать как улучшение основных средств и амортизировать?Можно ли один раз провести такие расходы как вычитаемую стоимость или их следует рассматривать как улучшение основных средств и амортизировать? Предоставление ст. 22 пар. 1 Закона о подоходном налоге указывает на общий принцип приемлемости расходов как не облагаемые налогом расходы это затраты, понесенные для достижения, обеспечения или поддержания источника дохода. В то же время для того, чтобы расходы Разовая амортизация автомобиля низкой стоимости или включение его в стоимость?
Разовая амортизация автомобиля низкой стоимости или включение его в стоимость? Свяжитесь с нашими специалистами с понедельника по субботу с 7:00 до 22:00. Убедитесь сами, что выставлять счета и заказывать документы легко! Создать аккаунт Если у вас есть вопросы или проблемы, мы ждем информации Знаете ли вы, что вы успешно получите счет-фактуру НДС для ваших подписок на навигацию, а также для всех других услуг и товаров, приобретенных через магазин Google Play?
Знаете ли вы, что вы успешно получите счет-фактуру НДС для ваших подписок на навигацию, а также для всех других услуг и товаров, приобретенных через магазин Google Play? Мы советуем, как быстро и удобно управлять вашими услугами и генерировать документы, подтверждающие их покупку. В нашем блоге мы уже писали об этом Вам не нужно прикреплять платежную карту к своей учетной записи, чтобы делать покупки Каковы налоговые последствия выплаты или получения пособия на ребенка?
Каковы налоговые последствия выплаты или получения пособия на ребенка? Родитель, который платит алименты, помещает его в налоговую декларацию. Они будут вычтены из его дохода. Родитель, который получает алименты, обязан внести их в налоговую декларацию. Полученная сумма будет включена в ваш доход. При этом налог будет рассчитываться с учетом количества детей, на которых родитель получает алименты. Когда и как взимается налог? За первый Но какие последствия и последствия может иметь отключение кампаний бренда?
Но какие последствия и последствия может иметь отключение кампаний бренда? Этот сценарий включает в себя возможности и риски, которые будут обсуждаться позже. Положительные ожидания (шансы) прекращения огня Стоимость экономии потенциал Несмотря на значительно более низкую цену за клик по сравнению с ключевыми словами, не относящимися к бренду, в кампаниях по продвижению бренда могут возникнуть значительные расходы. Сохраненный здесь бюджет кампании И «Каковы их основные потребности, которые мы пытаемся удовлетворить?
И «Каковы их основные потребности, которые мы пытаемся удовлетворить?» Персонажи в дизайнерском мышлении в Дизайн мышление В процессе разработки дизайнеры часто начинают создавать персонажей на втором этапе, на этапе определения. На этапе «Определить» мыслители-дизайнеры объединяют свои исследования и выводы с самого первого этапа, Как правильно учесть эту стоимость?
Как правильно учесть эту стоимость? Вам любопытно? Предприниматель, который использует автомобиль в своей компании, по закону обязан приобрести страховой полис. Может ли страховой полис облагаться налогом? Согласно ст. 22 Закона о подоходном налоге затраты на получение доходов - это расходы, понесенные для получения доходов или поддержания или обеспечения источника дохода, за исключением затрат, перечисленных в ст. 23. Следовательно, расходы, Каковы основные различия между проектной и линейной организацией?
Каковы основные различия между проектной и линейной организацией? Даниэль Кронес: Конфликты между линией и проектом являются частью повседневной работы практически всех компаний. Чтобы в корне разрядить этот конфликт, полезно сначала распознать, что строка и проект спорят с двух разных точек зрения: например, строка жалуется на то, что специальные проекты неоднократно запрашиваются у проектов в короткие сроки, реализация которых оказывает негативное влияние на повседневную Как инвестировать в стоимость?
Как инвестировать в стоимость? Прежде всего, вы должны проверить фондовые индексы, чтобы выяснить, не переоценена ли компания. Неотъемлемым элементом инвестирования в стоимость является покупка акций, которые в настоящее время переоценены, и рассчитывают на то, что их уровень когда-то вернется к норме. Таким образом, покупая после больших падений, а не после повышения, мы минимизируем риск того, что сразу после покупки определенных ценных бумаг произойдет некоторая более глубокая коррекция. И если последнее, оправдано ли неравенство, вытекающее из него, или, может быть, - если IQ в значительной степени врожденный - государство должно смягчать последствия этих различий?
И если последнее, оправдано ли неравенство, вытекающее из него, или, может быть, - если IQ в значительной степени врожденный - государство должно смягчать последствия этих различий? (CC By NC Cayusa) Связь между интеллектом и доходами может показаться очевидной, но стоит отметить, что ее масштаб зависит от системы и уровня экономического Каковы последствия для меня, если они превышены?
Каковы последствия для меня, если они превышены? Подумайте, что вы будете делать, если эти условия превышены. Не может быть смутной угрозы просто напугать или шантажировать партнера. Если вы не согласны, ваш партнер не будет серьезно следовать вашим договоренностям. Это должно быть что-то, что вы действительно можете применить на практике - здесь репертуар действительно огромен, например, из-за того, что вы не будете делать с ним ничего важного до самого финала - что вы
Подняв, что это?
Интеграционные поездки для сотрудников это расходы, которые будут возвращены?
Можно ли один раз провести такие расходы как вычитаемую стоимость или их следует рассматривать как улучшение основных средств и амортизировать?
Разовая амортизация автомобиля низкой стоимости или включение его в стоимость?
Знаете ли вы, что вы успешно получите счет-фактуру НДС для ваших подписок на навигацию, а также для всех других услуг и товаров, приобретенных через магазин Google Play?
Каковы налоговые последствия выплаты или получения пособия на ребенка?
Когда и как взимается налог?
Но какие последствия и последствия может иметь отключение кампаний бренда?
И «Каковы их основные потребности, которые мы пытаемся удовлетворить?
Как правильно учесть эту стоимость?